Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженности – кто и кому должен? Кредиторская задолженность – это что такое

09 Апр

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем всё о кредиторской задолженности и рассмотрим, каким образом она применяется предприятиями в своей деятельности.

Сегодня вы узнаете:

1. Какой бывает кредиторская задолженность.
2. Как правильно вести расчёты предприятию-должнику.
3. Как влияет задолженность на платёжеспособность фирмы.

Почему так важна кредиторская задолженность

Каждое предприятие в период своей деятельности приобретает задолженность.

Она делится на два типа:

• Дебиторскую;
• Кредиторскую.

Первый вид означает, что фирме должна вернуть долг другая сторона. Кредиторская задолженность образует долги перед сторонними физическими или . Существует она в самых разных направлениях и в нескольких видах.

Учёт дебиторской и кредиторской задолженности – это важный фактор в деятельности фирмы. От него зависит весь процесс существования предприятия и дальнейшего развития.

Кредиторская задолженность возложена на плечи предприятия. Именно оно ответственно в выплате долгов перед другими лицами. В данном случае кредитором выступает другая сторона, которая оплатила товар или произвела поставку материалов.

Оплата обязательств – важный момент во взаимоотношениях сторон, так как при просроченной кредиторской задолженности фирма теряет собственный престиж. Дело может дойти до судебных разбирательств и уголовной ответственности.

Разделение кредиторской задолженности

На основе того, что именно должно предприятие другой стороне, существуют разновидности кредиторской задолженности.

Она подразделяется на обязательства по:

• Оплате поставщикам либо подрядчикам за отгруженные материалы, произведённые услуги;
• Выплате векселя;
• Передаче имущества, денег или оказанию услуг и работ дочерним либо зависимым предприятиям;
• Отправке товара за переведённый аванс или предоплату;
• Выплате денежных средств сотрудникам;
• Взносам во внебюджетные фонды;
• Платежам в налоговые органы;
• Оплате работ или товаров прочих кредиторов.

Каждый такой вид задолженности отдельно отображается в предприятия и имеет собственную строку. Подобное разделение помогает фирме чётко координировать свои действия в отношении кредиторов и своевременно отвечать по собственным обязательствам. У предприятия может быть несколько разновидностей задолженности в зависимости от её финансового состояния.

Срок кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность на предприятии может быть разной по длительности.

Принято делить её на два подвида:

• Краткосрочную;
• Долгосрочную.

Различаются эти понятия разным количеством месяцев. Срок до одного года применим к краткосрочной задолженности, а свыше 12 месяцев к долгосрочной.

Наличие краткосрочных обязательств – частое явление на большинстве предприятий. К примеру, если вы в качестве руководителя не выплатили заработную плату своим подчинённым за два прошедших месяца, то у фирмы образовался долг перед сотрудниками, который является краткосрочной задолженностью. Её наличие не всегда может говорить о низкой платёжеспособности фирмы или о близком .

Своевременные выплаты – это идеальный вариант, который на практике может встречаться только в крупных предприятиях, давно существующих на рынке и имеющих отлаженную систему активов. Если же небольшая фирма имеет дебиторскую задолженность, то денег на перевод зарплаты может и не хватить в какой-то период.

Длительная кредиторская задолженность свыше 12 месяцев – повод задуматься над эффективностью управления организацией. То есть, пора задействовать дополнительные меры поддержки фирмы.

Задолженность товарами или деньгами

Это мнение ошибочное и чаще всего применяется к банковским обязательствам. Фирма может иметь долги по поставке товаров, оказанию услуг или выполнению работ. Это происходит в том случае, когда одна сторона сделки перевела на счёт другой средства за товар, а последний еще не поступил в её распоряжение.

Невозможность отгрузить материалы, которые фактически уже были уплачены, – это тоже кредиторская задолженность. Этот вид встречается не реже денежной.

Происходит это по разным причинам:

• Третья сторона сделки подвела с поставкой;
• Порча продуктов;
• Форс-мажорные обстоятельства (авария, непогода и прочее).

Обычно стороны договора указывают порядок действий в случае возникновения незапланированных ситуаций. Они могут договориться о возврате переведённой суммы или ожидании товара в более длительный срок.

Перед кем возникает обязательство

На основе того, какие долги должна исполнить фирма, её кредиторские обязательства возникают перед разными физическими, юридическими лицами и государственными структурами.

Основной список таких кредиторов представлен:

• Поставщиками, подрядчиками;
• Владельцами векселей;
• Дочерними обществами;
• Персоналом;
• Социальными фондами;
• Государственным бюджетом;
• Прочими.

Обязательства перед каждым из указанных кредиторов учитываются отдельно. Соединение всех долгов в один не допускается. Это связано с тем, что фирмы работают с поставщиком услуг, материалов по индивидуально составленному договору.

Условия соглашений разные и составляются отдельно с каждой стороной. Это подразумевает, что и соблюдение пунктов документа будет происходить в соответствии с конкретным случаем.

Вышеуказанный список кредиторов – наиболее часто встречающийся, но не исчерпывающий. Предприятие может также иметь долги перед другими организациями, включая детские учреждения (к примеру, на поставку питания), коммунальные компании или транспортные фирмы.

Как происходит расчёт с подрядчиками

Существует специальный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Он применяется для проводки кредиторской задолженности перед третьими лицами за любые товары, услуги либо работы.

При учёте этих обязательств нужно принять во внимание важные факторы:

• Неотфактурованные поставки;
• Коммерческий кредит;
• Излишки в поставке, неверно указанная стоимость товаров и прочее.

К неотфактурованным поставкам относятся товары, которые не имеют накладных. В этом случае нужно разбираться, поступали раньше бумаги на них или нет. Если документы не найдены, то приходоваться поставки могут по цене предыдущей партии. Как только документы поступят, необходимо произвести сверку по ценам.

Если поставщик предоставил вашей фирме кредит на пользование товаром, к примеру, в течение 60 дней, то по счёту 31 «Расходы будущих периодов» будет отражаться доход по кредиту.

Представленные ниже данные отражают получение товара в кредит.

Если была обнаружена недостача товаров, то в проводке будет участвовать счёт 63 «Расчёты по претензиям». Сюда же относится несоответствие цен или ошибки в накладных.

В таблице отражена предъявленная претензия.

Задолженность по коммерческим векселям

Нередко фирма и подрядчик закрепляют взаимоотношения выдачей векселя. Это ценная бумага, которая передаётся для обеспечения задолженности. Покупатель товаров может оплатить таким документом поставку. Номинал векселя всегда выше стоимости прибывших материалов. Разница между номинальной ценой и суммой товаров составляет доход кредитора.

Если вы получили вексель за поставленные товары, то можете использовать его в качестве:

• Погашения собственных обязательств;
• Учёта банковских операций;
• Залога и прочего.

Вексель фактически обеспечивает отсрочку платежа и значительно снижает риск просроченной задолженности по коммерческому кредиту. С одной стороны, он выступает инструментом платежа, а с другой – способом кредитования. Доходы, полученные от использования векселя, относятся в дальнейшем на себестоимость товаров.

Учёт расчётов по авансу и предоплате

Если покупатель внёс некоторую сумму до начала привоза товаров или оказания услуг, то у поставщика возникает обязательство. Предоплата подразумевает внесение денег за весь объём материалов, а аванс – частичный перевод на счёт поставщика.

Когда покупатель вносит авансовый платёж или оплачивает только ту часть работ, которая уже была выполнена, поставщик всё равно высылает к оплате общую сумму по всему объёму продукции. Уже потом, в процессе перевода денег покупателем, они засчитываются в счёт погашения кредиторской задолженности.

Переведённая предоплата поставщику отражается в учёте так:

Если покупатель перевёл аванс, то последний отразится такой проводкой:

Если перед покупателем исполнена задолженность по факту осуществлённых мероприятий, то в проводке также будет участвовать номер счёта 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Он появится в строке «Кредит».

Задолженность дочернего общества или головной организации

Между дочерними и головными организациями в ходе их деятельности также возникает кредиторская задолженность. Она проявляется в передаче какого-то имущества или поставках продукции. Проводки составляются при использовании 78-го счета «Расчёты с дочерними (зависимыми) обществами» для кредиторской задолженности. В разной ситуации, его значение может отражаться в дебете или кредите.

На этом же счёте, помимо кредиторского долга перед головной фирмой, дочернее общество учитывает выплату доходов от участия.

Обязательства по отгруженным товарам отразятся следующим образом:

Когда задолженность погашена перед головной организацией, бухгалтер сделает подобную запись:

Те же самые действия могут проводиться головным предприятием в отношении своих «дочек». Они отображаются в бухгалтерской отчётности схожим образом.

Важно знать, что на рассмотренном счёте 78 не учитываются расчёты по взносам в .

Банковский кредит для займа сотрудникам и его учёт

Предприятие может оформить кредит в банке для дальнейшего распределения суммы меж сотрудниками.

Это может осуществляться в целях:

• Личных крупных покупок работников;
• Оплаты по товарам, которые сотрудники предприятия брали в кредит у другой фирмы.

Банковские средства могут быть получены двумя способами:

• На организации, которая сама перечисляет деньги нуждающимся работникам;
• Непосредственно каждому сотруднику на руки без перевода на счёт фирмы.

Главный фигурирующий счёт в данном случае – это счёт 93 «Кредиты банков для работников». Он обобщает всю информацию о полученных займах для представителей фирмы.

Если банк оплачивает товары, которые сотрудники брали в кредит, делается запись в учёте:

При поступлении средств на счёт организации для целей займов сотрудникам отражается проводка:

Погашение займов сотрудниками отображается 73-им счётом «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

К примеру, когда они вносят деньги, бухгалтером делается запись:

Расчёты по страхованию

Является неотъемлемой частью существования фирмы. Этот процесс подразумевает внесение определённой платы за возможные риски в дальнейшем. Оно бывает обязательным и добровольным. Первое осуществляется в силу закона, второе на основе соглашения между страховой организацией и предприятием.

Страхованию могут подвергаться:

• Товары (от порчи, пропажи, кражи);
• Убытки фирмы;
• Ответственность за третьих лиц (за сотрудников фирмы, например).

В процессе страхования предприятие осуществляет взносы на ежемесячной основе страховщику. При возникновении страховой ситуации, указанной в договоре, страховщик выплачивает средства фирме. Последняя распоряжается ими в соответствии с обстоятельствами.

65-ый счёт «Расчёты по имущественному и личному страхованию» обобщает процессы страховки имущества и персонала, при которых организация считается страхователем. Социальное и медицинское страхование сюда не входит.

К примеру, если потеря материалов относится к страховому случаю, сумма кредиторской задолженности отразится в проводке так:

Важные показатели

В процессе деятельности фирмы постоянно используются всевозможные расчеты кредиторской задолженности для получения норм показателей. Это необходимо для контроля за эффективностью существования предприятия и прогнозирования дальнейших событий.

Немаловажными данными в деятельности организации считаются:

• Сумма пассивов;
• Обязательства;
• Среднегодовая кредиторская задолженность.

Пассивы состоят из собственного капитала фирмы и её обязательств перед другими лицами. Обязательства выступают совокупностью займов и кредиторской задолженности.

Среднегодовая задолженность перед кредиторами высчитывается по формуле: (задолженность в начале года + задолженность в конце года)/2 .

Данные показатели отражают деятельность фирмы и её взаиморасчёты с подрядчиками, фондами и другими организациями. Усреднённое значение кредиторской задолженности раскрывает общую ситуацию за весь год.

Сравнение двух значений на начало и конец периода также важно. Рост или снижение в течение года кредиторской задолженности может говорить о благоприятном развитии событий или снижении оборотов фирмы.

Как быть с кредиторской задолженностью, по которой окончен срок давности

Если кредиторская задолженность не была востребована кредитором в трёхгодичном периоде, её необходимо списать.

Срок в 36 месяцев отсчитывается от даты:

• По истечении срока погашения долга;
• Когда кредитор имеет право потребовать исполнения обязательств.

Списание кредиторской задолженности происходит на основе:

• Инвентаризации;
• Распоряжения руководителя фирмы;
• Письменного подтверждения.

Исковая давность кредиторской задолженности подразумевает списание обязательств следующим образом:

• На финансовые результаты коммерческой фирмы (к примеру, при кредиторской задолженности с полученного аванса);
• На увеличение доходов некоммерческого предприятия;
• Финансирования бюджетного учреждения.

Учёт кредиторской задолженности происходит по счетам:

• 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
• 64 «Расчёты по авансам полученным»
• 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 80 «Прибыли и убытки».

Если время исковой давности прошло, и обязательство перенесено на прибыль, то данная операция отразится в проводке по списанию кредиторской задолженности:

О чём расскажет анализ кредиторской задолженности

Изучая движения показаний обязательств организации за определённый период, можно сделать выводы о её платёжеспособности, взаиморасчётах с другими фирмами и спрогнозировать дальнейшее движение активов.

Чаще всего для анализа берётся промежуток, равный одному году. Наиболее простой и скорый способ просмотреть изменения в работе организации – сравнить обязательства на начало и конец периода.

Данный метод покажет обобщённую информацию. Не вдаваясь в подробности, можно просмотреть результативность предприятия и представить общую картину. Рассматривая более мелкие сроки, можно наблюдать более детальные движения по счетам.

Увеличение кредиторской задолженности – фактор не из приятных. Он означает, что фирма имеет несколько долгов, которые не имеет возможности погасить в ближайшее время.

Переход краткосрочной задолженности в долгосрочную характеризует предприятие не с лучшей стороны. Он означает, что организация не в состоянии расплатиться по обязательствам. Это может привести к неприятным последствиям, включая требования кредиторов о полном погашении имеющейся задолженности.

Уклонение от кредиторской задолженностиначала года в сторону снижения не всегда характеризуется как положительный момент. Этот фактор может отражать снижение оборотов фирмы или приостановку в работе. Постоянная работа с подрядчиками и поставщиками — это регулярное возникновение кредиторской задолженности.

Чтобы сделать правильный вывод, необходимо рассмотреть детально операции организации. Дебиторская задолженность играет здесь не последнюю роль.

Оборачиваемость кредиторской задолженности

При обороте кредиторских обязательств задействован важнейший показатель, отображающий скорость возврата долгов. Ликвидность предприятия целиком зависит от нормы коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности. Он равен отношению себестоимости товаров к среднегодовой кредиторской задолженности.

Чем быстрее фирма погашает свои обязательства, тем выше этот показатель. Его значение отражает, сколько раз предприятие возвращало долги. Если показатель растёт, это означает, что организация эффективно распоряжается собственными средствами.

Часто предприятия используют заёмные средства в качестве дополнительного источника финансов. В связи с этим коэффициент может первое время быть незначительным, но вырасти в несколько раз за небольшой промежуток времени.

Число дней в году, поделённых на коэффициент, отразит время оборота кредиторских обязательств. Чем ниже полученное значение, тем меньше дней нужно организации на возврат долга.

Чтобы корректно вести деятельность организации, руководству необходимо постоянно анализировать оборачиваемость обязательств. Это позволит вовремя выявить отклонения от нормы и принять меры.

Вопрос 3. Отбор операций и сальдо для проверки кредиторской задолженности

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, объем и временные рамки аудиторских процедур в отношении кредиторской задолженности организации.

Объем выборки для проверки кредиторской задолженности определяется аудитором с учетом оценки системы внутреннего контроля и аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. Общие требования по проведению выборочных проверок в ходе аудита изложены ПСАД 16.

В качестве элементов выборки для проверки кредиторской задолжен­ности можно рассматривать как отдельных кредиторов организации, так и кредиторскую задолженность по каждому полученному организацией счету. В последнем случае в выборку могут попасть несколько счетов, вы­ставленных одним и тем же кредитором.

Элементы выборки аудитор определяет исходя из особенностей си­стемы бухгалтерского учета клиента, структуры кредиторской задолженности, своего профессионального опыта и внутренних стандартов ауди­торской фирмы, в которой он работает.

Например, если проверяемая организация осуществляет регулярные закупки у нескольких поставщиков, то в качестве элемента совокупности кредиторской задолженности предпочтительнее рассматривать каждый счет. Если же круг кредиторов достаточно широк, в качестве элемента сово­купности можно рассматривать каждого кредитора.

Для отбора элементов кредиторской задолженности в целях проверки аудитору необходимо классифицировать совокупность остатков кредитор­ской задолженности по таким признакам, как:

Стоимостная оценка;

Сроки погашения задолженности;

Сроки возникновения задолженности;

Характер взаимоотношений организации с кредиторами.

Остатки кредиторской задолженности, близкие к уровню существенности или превышающие его, должны быть отобраны для проверки в обязательном порядке. Для проверки также отбираются остатки кредиторское задолженности, обороты по счетам учета которых за отчетный период были близки или превысили уровень существенности.

В выборку должны войти остатки как долгосрочной, так и кратко­срочной кредиторской задолженности. Кроме того, во внимание должны приниматься сроки возникновения задолженности. Так, должна быть про­верена задолженность, возникшая в начале следующего за отчетным периода, чтобы убедиться в том, что она действительно относится к следующему, а не к отчетному периоду.

Аудитору следует учитывать и характер взаимоотношений аудируемого лица с его кредиторами. В выборку должна попасть задолженность поставщиками, являющимися дочерними и зависимыми по отношению к организации.

В зависимости от особенностей деятельности организации аудитор может использовать и другие характеристики кредиторской задолженности

Вопрос 4. Программа аудита кредиторской задолженности

1. Убедиться в том, что отраженная в отчет­ности кредиторская задолженность действи­тельно существует

2. Убедиться в том, что вся кредиторская задолженность отражена в отчетности и неотраженных обязательств не существует

3. Убедиться в том, что кредиторская задол­женность отражена в отчетности в правиль­ной оценке

4. Убедиться в том, что кредиторская задол­женность правильно классифицирована в отчетности как долгосрочная и кратко­срочная

5. Убедиться в том, что кредиторская задол­женность правильно классифицирована в отчетности как задолженность поставщи­ков и подрядчиков, задолженность по вексе­лям выданным, задолженность перед дочер­ними и зависимыми организациями, задолженность по авансам полученным и др.

6. Убедиться в том, что вся существенная информация о кредиторской задолженности адекватно раскрыта в отчетности организа­ции и пояснениях к ней

Существование, права и обязанности, полнота. Для подтвержде­ния существования кредиторской задолженности, отраженной в отчетности организации по состоянию на конец отчетного периода (31 декабря), ауди­тор направляет запросы кредиторам организации.

Процедуры получения подтверждений от третьих лиц могут также использоваться аудитором при проведении проверок организации в сере­дине отчетного года (промежуточных проверок). В этом случае аудитор может получить от кредиторов подтверждения существования задолжен­ности на промежуточную дату.

В соответствии с ПСАД № 5 запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого субъекта.

Согласно ПСАД № 5 подтверждением является ответ на запрос о подтверждении информации. Внешними назы­ваются подтверждения, полученные от третьих лиц. Порядок использова­ния подтверждений в качестве аудиторских доказательств регламентиру­ется ПСАД 18.

Хотя запрос кредиторам подписывает руководство проверяемой органи­зации, подготовка запросов, определение их формы и составление перечня организаций, которым должны быть направлены запросы,- компетенция аудитора. Отправку запросов в соответствии с ПСАД 18 тоже осуществляет аудитор. В аудиторском файле следует привести образец формы запроса и подшить перечень всех адресатов рассылки либо приложить ко­пии отправленных запросов. Рекомендуется также указать способ отправки (факс, заказное письмо и т.п.).

Если руководство клиента просит аудитора не направлять запрос в адрес какого-либо поставщика, аудитор должен убедиться в обоснованности такой просьбы, исключив при этом возможность мошенничества или ошибок.

Если аудитор считает просьбу руководства клиента обоснование и соглашается с ней, он должен получить надлежащие доказательства реальности кредиторской задолженности данной организацией посредством проведения альтернативных аудиторских процедур. Если аудитор считает просьбу руководства клиента необоснованной, но клиент препятствует отправке запроса, это является ограничением объема аудиторской проверки. В этом случае аудитор должен рассмотреть влияние такого ограничения на аудиторское заключение. Если аудитор считает, что просьба клиента свидетельствует о возможности мошенничества и (или) ошибок он должен действовать в соответствии с ПСАД 13.

Форму запросов аудитор разрабатывает исходя из своего профессионального опыта, внутренних стандартов фирмы, в которой он работает и известных ему особенностей системы учета организаций, которым направляются запросы. Обычно форма запросов не предусматривает указания конкретной суммы задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета клиента, и содержит просьбу направить ответ в адрес аудитора (позитивное подтверждение).

При проверке кредиторской задолженности запросы направляются не только тем поставщикам организации, задолженность перед которыми на конец проверяемого периода числится на счетах бухгалтерского учета, но и тем, у которых в течение отчетного периода приобретались материальные ценности (работы, услуги) стоимостью, близкой или превышающей уровень существенности, или которым оплачивалась задолженность в существенных суммах, даже если на конец отчетного периода остатки задолженности организации перед такими поставщиками несущественны или равны нулю.

Таким образом аудитор удостоверится, что у организации нет не отраженных в отчетности обязательств (п. 1Б направлений программы аудита кредиторской задолженности).

Запросы поставщикам, которым организация перечислила авансы, отраженные в составе дебиторской задолженности, аудитор может направлять в рамках проверки кредиторской или дебиторской задолженности в зависимости от конкретного плана аудита.

Если в разумные сроки аудитор не получил ответ на запрос от какого-либо кредитора организации, он должен направить повторный запрос тому же кредитору. Если и на повторный запрос ответ не получен, аудитору следует провести в отношении кредиторской задолженности перед данной организацией альтернативные аудиторские процедуры, чтобы убедится в ее существовании (например, проанализировать договоры документы, подтверждающие получение материальных ценностей (работ, услуг) от данного поставщика, проверить операции по перечис­лению денежных средств данному кредитору. При этом аудитор не должен вместо неподтвержденной запрашиваемой организацией задолженности исследовать кредиторскую задолженность перед другим поставщиком

Оценивая надежность подтверждений, полученных от кредиторов организации, аудитор прежде всего должен принимать во внимание веро­ятность того, что некоторые лица не смогут представить объективное не­предвзятое и компетентное подтверждение. Поэтому аудитор не должен полностью отказываться от проведения других аудиторских процедур для получения доказательств полноты и правильности отражения кредитор­ской задолженности в отчетности проверяемой организации.

В целях проверки существования и полноты отражения в отчетности организации кредиторской задолженности аудитор должен сверить дан­ные первичных документов на принятие от поставщиков материальных ценностей (работ, услуг) с данными бухгалтерского учета о соответствую­щей кредиторской задолженности.

Чтобы убедиться, что кредиторская задолженность полностью отра­жена в бухгалтерском учете и неотраженных обязательств не существует, проверка должна проводиться от первичных документов (накладных, актов приема-передачи, договоров, счетов) к регистрам бухгалтерского учета.

Кроме того, аудитор должен выборочно проверить операции, связан­ные с возникновением кредиторской задолженности в начале периода, сле­дующего за отчетным, и убедиться в том, что возникшая задолженность действительно относится к следующему, а не к отчетному периоду. На­пример, задолженность за коммунальные услуги, услуги связи и за декабрь отчетного года может быть отражена организацией в январе следующего года. Если такая задолженность является существенной, аудитору необхо­димо привлечь к этому факту внимание клиента и обсудить с ним необхо­димость корректировки отчетности.

Проверяя кредиторскую задолженность на предмет выявления не отра­женных в отчетности обязательств, аудитор должен проанализировать опе­рации по погашению кредиторской задолженности в конце отчетного пе­риода и по перечислению денежных средств в начале периода, следующего за отчетным.

Анализ операций по перечислению денежных средств в начале период да, следующего за отчетным, проводится с целью выявления обязательств не отраженных на конец отчетного периода. Например, если аудитор выявит, что в начале периода, следующего за отчетным, организация перечисляла средства в погашение кредиторской задолженности, ему следует убедиться в том, что указанная задолженность была отражена в бухгалтерском учете и отчетности организации на конец отчетного периода.

Для проверки полноты отражения кредиторской задолженности в отчетности организации необходимо также проверить операции по ее списанию со счетов бухгалтерского учета. Такие операции можно выявить путем анализа регистров бухгалтерского учета кредиторской задолженности Если организация производила списание кредиторской задолженности аудитор должен проанализировать обосновывающие его документы приказы руководителей организации, акты инвентаризации расчетов с кредиторами, акты сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, официальные документы, свидетельствующие о прекращении существования организации-кредитора и отсутствии правопреемников, решения суда и т.п.). Любое списание кредиторской задолженности должно быть документально обосновано.

Чтобы удостовериться в том, что кредиторская задолженность отражена в отчетности полностью, аудитору необходимо также сверить данные бухгалтерского учета с показателями отчетности и убедиться в том что сумма задолженности перед поставщиками организации, отраженная в регистрах (ведомостях) бухгалтерского учета, соответствует показатели кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в отчетности.

Стоимостная оценка, точное измерение. При проверке правильности оценки кредиторской задолженности в отчетности (п. 2А направления программы аудита кредиторской задолженности) аудитору необходимо выборочно проверить следующее:

Соответствуют ли сальдо по счетам учета кредиторской задолженности данным счетов поставщиков, договоров поставки, накладных на поста в ленную продукцию, актов приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг) и платежных поручений на оплату задолженности;

Произведена ли на отчетную дату переоценка кредиторской задол­женности, выраженной в иностранной валюте, в связи с изменением валютного курса;

В правильной ли оценке отражена задолженность по договорам мены.

Удостовериться в фактическом погашении кредиторской задолженности можно посредством анализа соответствующих платежных документов, актов проведения взаимозачетов и других первичных документов. свидетельствующих о том, что обязательства организации перед поставщиками действительно погашены в отчетном периоде.

Представление и раскрытие. Чтобы убедиться в том, что кредитор­ская задолженность правильно классифицирована в отчетности как долго­срочная и краткосрочная, аудитор должен получить от клиента или соста­вить самостоятельно расшифровки соответствующих статей отчетности (т.е. перечень поставщиков, задолженность перед которыми отражена в от­четности в составе долгосрочной и краткосрочной задолженности) с ука­занием сроков погашения задолженности в соответствии с условиями до­говоров.

После этого необходимо выбрать достаточное количество кредиторов и проверить, соответствуют ли сроки погашения задолженности, отражен­ные в отчетности, срокам, указанным в договорах.

Текущая доля долгосрочной задолженности перед поставщиками (т.е. ее часть, подлежащая в соответствии с условиями договоров погаше­нию в году, следующем за отчетным) должна быть отражена в отчетности в составе краткосрочной задолженности. Если классификация задолжен­ности в отчетности не соответствует срокам ее погашения, аудитору необ­ходимо рассмотреть влияние этого факта на отчетность организации и ауди­торское заключение.

Чтобы убедиться в том, что кредиторская задолженность правильно классифицирована в отчетности как задолженность перед поставщиками и подрядчиками, задолженность по векселям выданным, задолженность перед дочерними и зависимыми организациями и т.д., аудитору следует получить или составить самостоятельно перечень кредиторов, задолжен­ность перед которыми отражена в составе соответствующего показателя отчетности, и, выборочно проанализировав договоры с соответствующи­ми поставщиками, удостовериться, что задолженность классифицирована должным образом. Для выполнения этой процедуры аудитор должен также получить перечень дочерних и зависимых организаций. В случае непра­вильной классификации задолженности в отчетности аудитору необходи­мо рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность организа­ции и аудиторское заключение.

Вся другая существенная информация о кредиторской задолженности также должна быть надлежащим образом раскрыта в отчетности органи­зации и пояснениях к ней. К такой информации, в частности, относятся:

Данные о просроченной кредиторской задолженности;

Данные о выданных в обеспечение обязательств перед кредитора­ми гарантиях, векселях, других видах обеспечений;

Сведения о задолженности перед дочерними и зависимыми орга­низациями;

Другая информация о кредиторской задолженности, которая может рассматриваться как существенная для пользователей отчетности организации.

Если какая-либо существенная, по мнению аудитора, информация о кредиторской задолженности не раскрыта в отчетности организации и пояснениях к ней, аудитор должен оценить влияние этого факта на достоверность отчетности и аудиторское заключение.

Некоторые граждане путают понятия кредиторской и дебиторской задолженности. Что означает первое из определений, в каких случаях образовывается, как производится анализ этого показателя и он отражается в балансе. Можно ли списать кредиторскую задолженность и какой предусмотрен период ее погашения, рассказано в этой статье.

Что это такое

Долговые обязательства занимают важное место в экономике, самая большая их величина приходится на банки, предпринимателей и другие хозяйствующие субъекты. Кредиторка образуется за счет долгов в отношении физического лица, учреждения или коммерческой организации, а также бюджетом и внебюжетными фондами по оплате налогов и обязательных взносов.

Кредиторская задолженность составляет часть денежного потока предприятия. Она может выражаться в имуществе и товарно-материальных ценностях, к примеру, в товаре.

Состав

Организация вправе распоряжаться долгами перед кредиторами в качестве должника путем переуступки, зачета и др., но в любом случае юридическое лицо должно ее вернуть. По сути, под это понятие попадает чужое имущество, переданное во владение другому лицу с условием о возврате. Помимо этой задолженности в составе активов компании находится активный капитал. Собственные средства – это та часть материальных ценностей, которая остается после вычета обязательств перед кредиторами.

Кредиторская задолженность может возникать из-за отсутствия собственных активов для погашения денежных обязательств или вследствие недобросовестного выполнения заключенного договора.

Виды

Выделяют следующие типы кредиторской задолженности:

• за оплату товаров и услуг в пределах срока, предусмотренного соглашением с контрагентом;
• по векселям;
• в отношении полученных авансов;
• по выплате вознаграждения за труд, премий и иных платежей в связи с выполнением работ;
• по взносам в бюджет и внебюджетные фонды;
• просроченные платежи при покупке товаров и предоставлении услуг.

По срокам возникновения задолженность делится на:

Что такое кредиторская задолженность в балансе

В бухгалтерском балансе совокупная кредиторка отражается в строке 1520 унифицированной формы. Зачастую значение не конкретизируется, однако предприятиям определенных форм предоставление такой отчетности необходимо.

Так, за основу берутся расчеты:

• с сотрудниками компании – по выплатам на основании трудового договора;
• ФНС РФ по налогам и сборам;
• с подрядчиками и поставщиками;
• ФСС России по страховым взносам и платежам на обязательное страхование в Пенсионный Фонд РФ.

Указанные значения можно расшифровать в строках 15201 – 15207. Кредиторская задолженность представляет пассив баланса в отличии от дебиторки, представленной в активе, таким образом, оба значения не образуют сальдо.

Основанием внесения долга в баланс являются первичные документы – договоры с предприятиями-поставщиками и подрядчиками. Выражаться кредиторская задолженность может в сумме, указанной в соглашении между контрагентами, но в некоторых случаях она образуется в иностранной валюте или в условных единицах, либо возникать в ходе проведения товарообменной сделки.

Под условными единицами понимаются показатели, принятые в качестве основных при заключении договора.

Размер долга в отношении кредиторов определяется на основании ПБУ 10/99. В него включаются акцизы и суммы НДС, рассчитываемые на момент предоставления работ, услуг, товара.

В бухучете принято обозначать курсовые разницы, если такие образуются при реализации. Расчет проводится на основании официального курса ЦБ РФ на момент осуществления действий со стороны дебитора или другого кредитного учреждения, указанного в договоре.

При заключении договора коммерческого займа в сумму кредиторской задолженности включается как основная задолженность, так и проценты по договору, а также НДС. Одним из условий включения обязательств в баланс является определение его точной суммы. Иногда срок, в течение которого будет погашено полностью долг, неизвестен.

В этом случае есть варианты действий: указание кредиторской задолженности без указания процентов или повышение суммы ежемесячно до момента полной оплаты, прибавляя проценты к погашению.

Анализ

Увеличение кредиторской задолженности означает движение деятельности предприятия стремительно к банкротству. Непокрытие долгов в установленные сроки означает неплатежеспособность компании и означает, что на балансе хозяйствующего субъекта значится недостаточно материальных средств для нормального ведения производственного процесса, купли-продажи или оказания услуг.

Также это служит сигналом того, что заемные средства, полученные организацией, расходуются неправильно.

В некоторых случаях плавное увеличение показателя кредиторской задолженности свидетельствует о прогнозе на улучшение. Все зависит от соотношения дебиторской и кредиторской задолженности и размера коэффициента покрытия долга. При балансе этих показателей можно утверждать, что на балансе компании достаточно средств для покрытия задолженности деньги находятся в постоянном обороте.

Бывает, что полученные кредитные средства расходуются на покрытие платежей по поставкам и за выполненные работы, а также идут на погашение открытых платежей по договорам на получение заемных средств, выданных другими финансовыми учреждениями. Однако на практике при погашении долгов за счет кредиторки развития предприятия не получает, постепенно двигаясь к банкротству, поскольку средств на иные расчеты уже не хватает.

Период погашения

Временной отрезок измеряется в днях и является показателем деловой активности, используемом для расчета эффективности управления задолженностью перед кредиторами. Значение коэффициента означает срок, в течение которого компания способна закрыть долги в отношении подрядчиков или поставщиков.

Рассчитывается показатель как соотношение количества дней в году на сумму кредиторской задолженности в среднем в течение периода по отношению к ее себестоимости.

Учитывается как относительное, так и абсолютное значение показателя в течение периода оценки. Небольшое увеличение благоприятно сказывается на деятельности предприятия, поскольку означает использование средств подрядчиков и поставщиков в более длительный период времени. Это способствует снижению заемного капитала. Не всегда период пользования кредитом бесплатно.

Иногда для компании это означает:

• уплату процента, предусмотренного соглашением о товарном кредитовании;
• наценка по следующим, планируемым к заключению договорам;
• отсутствие скидки на момент поставки при отсрочке проведения платежа;
• штрафы за несвоевременное погашение долга.

В связи с этим должнику необходимо проводить сравнение схем, когда отсрочка погашения кредиторской задолженности будет выгодной, а когда придется погашать собственный капитал для закрытия платежей. Заемщики должны рассуждать таким же образом: если увеличение периода выплаты выгодно, то возможно заключение договора с условием отсрочки или рассрочки оплаты.

Для недопущения нарушения баланса желательно ведение графика платежей, чтобы сохранить средства на ликвидном уровне и эффективно управлять финансовыми потоками. Если показатель слишком низкий, желательно достигнуть с поставщиками договоренности о предоставлении отсрочки.

Схематично формула расчета выглядит следующим образом:

Период погашения КЗ – 360*средний размер КЗ в год/выручка, или

Период погашения КЗ – 360/показатель оборачиваемости КЗ.

К концу года стандартно сумма кредиторской задолженности уменьшается из-за изменения данных в бухгалтерском балансе относительно показателей за год.

Продажа задолженности

Передав долг от одного субъекта к другому появятся основания для возникновения новой кредиторской задолженности, строка которой так и не пропадет из бухгалтерского баланса. При выплате средств новым кредитором возникнет внереализационный доход и обязанность по выплате налога на прибыль.

На основании , право или требование, которое кредитор получил в силу возникновения обязательства, может быть передано другому лицу по договору об уступке требования или по закону. Правило не применяется, если обусловлен регресс – право требования долга обратно. Обычно такое условие не применимо при причинении вреда, вексельном обращении или солидарной ответственности.

Под цессией понимается согласно гражданского законодательства переход права от одного кредитора к другому. Новый договор с дебитором при этом не заключается, а обязательства возникают в силу нового обязательства по соглашению между лицами, совершившими уступку.

В некоторых случаях совершение уступки невозможно. Такие основания предусмотрены ст.383 ГК РФ, к ним относятся обязательства по выплате алиментов, средств в счет возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью.

Цессия допускается в случаях, предусмотренных ст.387 ГК РФ:

• при правопреемстве прав кредитора;
• по решению суда, вступившему в законную силу;
• при исполнении обязательства третьим лицом – поручителем или залогодателем;
• при переходе прав к страховщику от кредитора в отношении должника при наступлении рисков и в других ситуациях, предусмотренных законом.

В отношениях участвуют цедент – кредитор, уступающий право по отношению к должнику. Лицо, получившее право, цессионарием.

Определенные случаи выделяются, когда долг возникает на основании векселя, выданного в связи с покупкой товаров или заказом услуг. Прекращение обязательства в этом случае происходит при исполнении по ценной бумаге.

Средства могут предоставляться как плательщиком, наименование или ФИО которого прописано в векселе, но и сторонней компании, если векселеполучатель решит передать кредиторскую задолженность в счет платежа по ценной бумаге.

Основания для списания

Выделяют две причины для списания кредиторской задолженности:

• в связи с ее погашением;
• после истечения срока исковой давности.

Погашение означает предоставление выплат кредитору – банку, организации или физическому лицу в пределах срока, установленного соглашением или нормами законодательства.

Период исковой давности принимается равным 3 годам с момента наступления срока для проведения платежа или нарушения права. При возникновении отношений с иностранными контрагентами срок продлевается до 4 лет.

Подлежит списанию безнадежная кредиторская задолженность по причине признания должника неплатежеспособным или неисполнении судебного постановления о выплате долга, вступившего в законную силу.

Взыскание кредиторской задолженности возможно как в судебном порядке, так и претензионном. Последний обязателен в случаях, когда такая процедура предусмотрена договором между сторонами или законом.

При ее несоблюдении, когда подается исковое заявление, суд выносит определение о необходимости предварительно обратиться к дебитору за взысканием средств в письменном уведомлении. Без этого рассмотрение дела не назначат.

Долги в бюджеты и внебюджетные фонды обычно бесспорные. Требование об их оплате предъявляется в порядке производства в мировом суде в упрощенном порядке. Источником таких выплат становится зачастую чистый капитал компании.

Основаниями для списания также называют:

• смерть физического лица, если долг связан с его личностью;
• ликвидация кредитора – организации;
• принятия акта государственным органом, по которому исполнение обязательств невозможно;
• прощение долга кредитором для должника;
• невозможность исполнения обязательства по независящим от должника и кредитора обстоятельствам.

Денежные средства, срок перечисления которых истек, исключаются из суммы кредиторской задолженности. Производится это действие в бухгалтерском учете по окончанию периода, в котором допущена просрочка, иначе это может привести к искажению баланса, что повлечет привлечение к административной ответственности по инициативе налоговой инспекции.

Видео: Что такое кредиторская задолженность

Часто у компаний накапливается искусственно созданная кредиторская задолженность. Обычно она возникает по расчетам с поставщиками и подрядчиками за оформленные по документам материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Дело в том, что наиболее распространенной проблемой в такой ситуации является проблема нехватки оборотных средств. Ведь такие долги не предполагаются для погашения, а проходят только по документам. Получается замкнутый круг – постоянно растущая кредиторская задолженность.

Как правило, это чревато тем, что такую «накопленную» кредиторку налоговики признают доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль. Такое доначисление может произойти, например, в рамках выездной проверки.

В учете кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты ее погашения или списания.

Списание кредиторской задолженности необходимо в следующих случаях:

Исключение кредитора из ЕГРЮЛ.

Истечение срока исковой давности (общий срок исковой давности – три года).

В подавляющем большинстве случаев компании не торопятся списывать свои долги, продляя срок исковой давности, ведь, как известно, в налоговом учете списанная «кредиторка» включается во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ) и увеличивает налогооблагаемую прибыль. Подобные действия не решают проблему кардинально, а со временем баланс компании становится все более непривлекательным для банков и потенциальных поставщиков.

Конечно, самый простой вариант погасить кредиторскую задолженность – это осуществить платеж кредитору. Но часто эти кредиторы уже ликвидированы и погашение возможно только после оформления переуступки долга (цессии). Однако, этот вариант очень дорогой и является практически непригодным на практике.

Можно ли выйти из подобной ситуации в условиях нехватки оборотных средств? Оказывается, такое возможно. Можно списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств и одновременно повысить финансовую привлекательность компании, т. е. заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

Порядок списания кредиторской задолженности

Процедура списания кредиторской задолженности будет выглядеть следующим образом.

• Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных» кредиторов по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Важно!
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

• Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить свой уставный капитал либо добавочный капитал, повысив свою привлекательность для банков и поставщиков при получении кредитов или отсрочки платежа при оплате товаров, работ, услуг. И все это – без увеличения своих налоговых обязательств.

Однако стоит иметь в виду, что такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия для учредителя в части НДФЛ. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между дополнительным вкладом и стоимостью приобретения долга. Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь подтверждающие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора.

Связаться с экспертом